化工行业税收风险管理途径与方法初探

化工行业税收风险管理途径与方法初探

 

日常管理中，我们通常将化学原料及化学制品制造业称为“化工行业”，具体包括基础化学原料制造、肥料制造、农药制造、涂料、油墨、颜料及类似产品制造、合成材料制造、专用化学产品制造及日用化学产品制造等7个子行业。因大部分化工行业都存在工序复杂、保密措施强的特点，再加上税务人员行业专业知识匮乏，因而，对该行业的税收监管相对较困难，从而导致该行业较易发生涉税风险。

一、行业基本概况

（一）我县化工行业基本情况

三台县目前共有正常状态化工行业企业18户，其中：一般纳税人14户，小规模纳税人4户。20XX年，县局化工行业共入库税款29XX.38万元，税收收入占县局同期收入比重的4.44%，较上年度相比有所下降。

（二）我县化工行业主要特点

1.具体较强的技术性、专业性

化工行业企业普遍具有技术含量相对较高，设备投入量较大的特点，属于知识、技术、资源、资金密集的规模效益型企业。其生产过程由多个工序或阶段组成，物料存储方式呈现多样化，产品特征参数多，具有很强的专业性。

2. 企业涉及子行业多，生产规模不大

我县化工行业共有正常状态的企业18户，化工行业中的7个子行业基本都有涉及，但企业普遍规模较小，20XX年年纳税30万元以上的企业仅有4户,6户企业年纳税金额为0。从表二可以看出，肥料制造业占化工行业税收总收入的77.64%，属我县重点化工行业。

二、化工行业涉及的主要税收风险及成因

精准识别风险是实施税收风险管理的前提，我们通过对该行业税收政策的梳理解读，结合我县化工行业纳税人的生产经营现状，找到企业税收风险易发领域，为探索税收风险防控途径奠定了基础。

（一）人为调节收入确认时点，导致少缴税款

近年来，两项税收政策变化对化工行业影响较大：一项是自2015年9月1日起恢复对化肥行业征税；一项是20XX年7月1日，起简并增值税税率结构，适用税率由13%调整为11%。前者是从无到有，税负增加，后者则从高到低，税负降低，部分化肥生产企业可能利用该税收政策，人为控制企业政策调整前后的收入，提前或推迟确认当期收入，造成少缴税款的风险。如：

可见，该公司分别在20XX年8月、9月，20XX年6月、7月两次政策调整临界点出现收入大幅波动，畸高畸低，比较三年数据，排除属于生产经营季节性因素的可能性；该化工企业存在较大涉税风险。

（二）未准确核算运费，导致少计收入

化工行业产品多为大宗、特殊商品，销售中部分产品需要依托特定的运输工具运输，运费金额大。关于运费的处理也是值得关注的一点，包括运输的方式、运费的承担、风险的转移等。企业可能存在利用“营改增”后运输行业税率为11%，而现代服务业增值税税率为6%的税率差，将运输费用人为拆分为运输费、搬运、装卸费，增加低税率销售收入，少缴税款情况；或者过度税收筹划，根据增值税暂行条例中符合条件的“代垫运费”不并入销售额计税的规定，部分企业可能存在将不符合代垫运费规定的运输费用也作为代垫运费处理，带来较大税收风险隐患。